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生产加工企业税务筹划

生产加工行业背景

摘要：
生产制造业，是一个国家发展的基石。没有生产制造业，便没有巩固的国防，便没有人民的福利，便没有国家的富强。改革开放以来，中国制造业发展取得了举世瞩目的成就，以全世界最齐全的产业门类，把工业制造品销往世界的每一个角落。但同时，生产制造业这类实体企业，在原料成本、人力成本、财税成本、管理成本等费用的挤兑下，生存压力巨大。如何降低制造业的成本，减轻企业的负担？

经济模式

制造行业的定义：
制造业是指机械工业时代利用某种资源（物料、能源、设备、工具、资金、技术、信息和人力等），按照市场要求，通过制造过程，转化为可供人们使用和利用的大型工具、工业品与生活消费产品的行业。它直接体现了一个国家的生产力水平，是区别发展中国家和发达国家的重要因素，在国民经济中占有重要份额。

问题分析

制造业的财税特征：
在我国，制造业是国民经济的重要组成部分，它对国民生产总值及国家财政做出了重要贡献。制造业的财税特征如下：
①制造业经营过程有周期性，包含企业设立、采购、经营、在投资活动。制造业以产品生产经营为主，经营环节包括采购、生产和销售。
②制造业涉及行业广泛，企业规模大、数量多，是现行各税种的主要纳税人，税金主要有企业所得税和流转税。
③制造业的成本费用在产值中所占比重较高，财税核算有较强的规律性。
④制造业会有兼并收购、资产重组等理财需要。
⑤制造业的税收优惠多，企业有较大的选择余地。

制造业涉税分析：
制造业的生产和经营活动涉及到社会生产生活的各个方面，它是我国现行税种的主要纳税主体。按照制造业的经营内容看，制造业涉及税种如下：
①增值税。纳税范围包括销售货物、发生视同销售行为、进口货物、加工货物、加工及修理修配劳务。一般纳税人税率为13%，小规模纳税人税率为3%。
②消费税。生产、委托加工、进口应税消费品，应当缴纳消费税。各应税消费品有多种税率。
③城建税。随增值税、消费税缴纳。税率为7%或5%。④企业所得税。企业经营所得与其他所得，均需缴纳25%的企业所得税。⑤其他税种。包括房产税、印花税、城镇土地使用税、车船税、契税、土地增值税等。

生产加工税筹方案

  首先，在制造业企业创立或重组时，要注意三点：①合理选址。不同地址的选择，关系的税率不同。城镇土地使用税在大城市、中等城市、小城市、县城、建制镇、工矿区、农村地区等地的税收区间都不一样；房产税不对农村地区征；城市维护建设税在市区、县城、建制镇的税率也不一样。②找准投资方向。充分利用经济特区、经济开发区、高新技术开发区等的税收优惠进行税收筹划。③组织结构的调整。分支结构是采用分公司形式还是子公司形式，企业的规模是否为小微企业，企业是否有独立法人资格等，对税收都有影响。
   其次，是制造企业的采购阶段筹划，需要注意两点：
①采购材料的筹划。材料在购进和领用间存在时间差，企业应当重视时间差的重要性，充分利用材料购进和领用的时间差就可以在一定程度上减轻企业的税收负担。
②结算方式的筹划。企业对采购结算方式的筹划可以帮助企业推迟付款时间，贏得时间较长的一笔无息贷款，具体往下看。
  然后，是制造企业销售阶段的筹划，同样需要注意两点：
①运输费用。制造业企业的物资采购和产品销售活动非常频繁，往往伴随着大量的运费支出。因此，对于运费支出的筹划，也关系到企业的利润。当企业达到一定规模后可以选择自备运输工具，将车辆作为固定资产混合销售行为纳税，或者成立独立核算的运输公司。如果企业没有运输工具，可以通过代垫运费和外购运费两种方式进行筹划。代垫运费不收增值税，代购运费可获取发票抵扣进项税额。
②设立销售机构增加费用扣除。随着市场竞争的日益激烈，企业的广告及业务宣传费和业务招待费不断加大，超过规定比例是很常见的现象。制造企业可以分离销售部门，单独成立一个独立法人的销售公司。制造业企业将生产的产品以一定金额卖给分离出来的销售公司，销售公司再通过提高价格将公司的产品销售到市场中。这样做，使得分散在两个公司的广告及业务宣传费及业务招待费总体上增加了扣除限额，从而达到增加企业效益的目的。
最后，是内部核算阶段的筹划，需要注意五点：
①存货发出的计价方法的选择。
②固定资产折旧方法的选择。
③充分列支扣除限额。
④切分生产流程。
  以农产品为主要原料的制造业企业，如果采用的是自产农产品再加工的生产方式，企业可以透过拆分农产品生产和加工流程降低成本。
要注意的是，企业在拆分后，因为农场和工厂存在关联关系，企业应严格按独立企业间的正常交易销售农产品，而不能为了增加进项抵扣而任意拾高售价，这样有可能会使得税务机关依法调整原料价格。
⑤利用费用分摊法进行筹划。

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